会计职称《初级会计实务》重难点(1)

　　(2)销售商品。

　　第二，商品流通企业库存商品的账务处理

　　商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。

　　①毛利率法

　　销售成本=销售净额-销售净额×毛利率

　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

　　②售价金额核算法

　　本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价

　　期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

　　【例题32·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2011年1月份实际毛利率为20%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为300027元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为()万元。

　　A.1300

　　B.1840

　　C.2110

　　D.2200

　　【答案】B

　　【解析】2月末存货成本=1200+2800-(3000-300)×(1-20%)=1840(万元)。

　　【例题33·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2010年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元;本月购进商品进价成本总额400万元，售价总额540万元;本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为()万元。

　　A.460

　　B.560

　　C.700

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】商品进销差价=(160+140)/(460+540)=30%;

　　销售商品应该结转的实际成本=800×(1-30%)=560(万元)。

　　(七)存货清查

　　存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”账户核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符;第二步，批准后结转处理。

　　【例题34·单选题】某企业因管理不善导致一批材料霉烂变质，该批材料价值16000元，进项税额为2720元。收到各种赔款1500元，残料入库200元。报经批准后，应计入“管理费用”账户的金额为()元。

　　A.17020

　　B.18620

　　C.14300

　　D.14400

　　【答案】A

　　【解析】应计入“管理费用”账户的金额=16000+2720-1500-200=17020(元)

　　(八)存货减值

　　1.存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果原来导致减值的因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

　　2.存货跌价准备的结转

　　企业售出存货时，应将该存货对应的存货跌价准备同时结转。结转时冲减主营业务成本或其他业务成本等。

　　【例题35·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为()万元。

　　A.2

　　B.4

　　C.9

　　D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品加工为产品的可变现净值=50-6=44(万元)。自制半成品加工为产品的成本=35+11=46(万元)，产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值=50-11-6=33(万元)。自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元(35-33)。

五、长期股权投资【★2011年、2010年、2009年客观题、2010年计算分析题】

　　(一)长期股权投资概述

　　1.长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　2.长期股权投资的核算方法

　　长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。

　　(1)成本法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对子公司的长期股权投资;

　　第二，企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(2)权益法核算的长期股权投资的范围

　　第一，企业对其合营企业的长期股权投资;

　　第二，企业对其联营企业的长期股权投资。

　　【例题36·判断题】企业对其他单位的长期股权投资，其持股比例在20%以下，但能对被投资单位的财务和经营政策施加重大影响的，应采用成本法进行核算。()

　　【答案】×

　　【解析】企业对被投资单位持股比例虽然在20%以下，但具有重大影响的长期股权投资应采用权益法进行核算。

　　(二)采用成本法核算的长期股权投资的账务处理

　　1.长期股权投资初始投资成本的确定

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

　　2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，对采用成本法核算的，企业应按应享有的部分确认为当期投资收益。

　　3.长期股权投资的处置

　　成本法的基本账务处理如下图所示：

　　【例题37·多选题】下列各项中，投资企业不应确认为当期投资收益的有()。

　　A.采用成本法核算时被投资单位接受非现金资产捐赠

　　B.采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动

　　C.采用成本法核算时持有期间被投资单位宣告发放的现金股利

　　D.收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利

　　【答案】ABD

　　【解析】采用成本法核算时被投资单位接受的非现金资产捐赠，投资企业不进行账务处理;采用成本法核算时被投资方所有者权益中资本公积总额发生变动，投资企业不进行账务处理;收到包含在长期股权投资购买价款中的尚未领取的现金股利，应冲减应收股利。

　　(三)采用权益法核算的长期股权投资的账务处理【★2011年单选题、多选题】

　　长期股权投资在权益法下核算时，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。

　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资。

　　2.被投资单位实现净利润时，投资企业按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。被投资单位发生净亏损时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值应由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零意味着这三个明细科目余额合计为零。

　　3.被投资单位所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。