会计职称《初级会计实务》重难点(1)

　　【例题10·单选题】甲企业2010年9月1日向A公司销售商品一批，售价10000元，增值税税率为17%，合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(计算现金折扣时考虑增值税)。则9月1日，甲企业应该确认的应收账款为()元。

　　A.11700

　　B.11500

　　C.11466

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】现金折扣不影响应收账款的入账价值，所以9月1日甲企业确认的应收账款=10000×(1+17%)=11700(元)。

　　(三)预付账款

　　预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，将预付账款通过“应付账款”科目核算;但在编制资产负债表时应将应付和预付分别列示。

　　【例题11·多选题】在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目有()。

　　A.借记“银行存款”

　　B.贷记“银行存款”

　　C.借记“应付账款”

　　D.贷记“应付账款”

　　【答案】BC

　　【解析】在不单设预付账款的情况下，企业预付的货款应记入“应付账款”科目的借方。

　(四)其他应收款

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

　　【例题12·单选题】下列各项中，通过“其他应收款”科目核算的是()。

　　A.应收的出租包装物租金

　　B.预付的购货款

　　C.应收的销货款

　　D.收取的出租包装物押金

　　【答案】A

　　【解析】预付的购货款通过“预付账款”科目核算;应收销货款通过“应收账款”科目核算;收取的出租包装物押金通过“其他应付款”科目核算。

　　(五)应收款项减值【★2011年判断题、2010年单选题】

　　1.应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。确定应收账款减值有两种方法，即直接转销法和备抵法。我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

　　2.坏账准备的账务处理

　　(1)坏账准备的计提当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账准备计提比例-“坏账准备”调整前账户余额(若为借方余额则减负数)

　　【注意】计算结果为正数，则为补提(借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”);计算结果为负数，则为冲销(借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”)。

　　(2)应收款项作坏账转销(以应收账款为例)

　　对于已确认坏账并转销的应收款项以后又收回的，另一种会计处理方法是直接按照实际收回的金额，借记“应收账款”等，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”等。

　　【例题13·单选题】甲企业对应收款项按年末余额的5%计提坏账准备。2011年末企业应收款项余额为600万元，坏账准备贷方余额8万元，则年末企业对应收款项应确认的资产减值损失为()万元。

　　A.30

　　B.22

　　C.-8

　　D.-22

　　【答案】B

　　【解析】应确认的资产减值损失=600×5%-8=22(万元)。

　　【例题14·多选题】下列各项业务中，应记入“坏账准备”科目贷方的有()。

　　A.当期确认的坏账损失

　　B.冲回多提的坏账准备

　　C.当期应补提的坏账准备

　　D.已转销的坏账当期又收回

　　【答案】CD

　　【解析】选项A业务发生时应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”;选项B业务的会计处理为借记“坏账准备”，贷记“资产减值损失”;选项C业务的会计处理为借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”;选项D业务的会计处理为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”;同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”(或借记“银行存款”，贷记“坏账准备”)。

　　【例题15·单选题】2010年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为2000000元，已提坏账准备60000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2010年末提取坏账准备的会计分录为()。

　　A.借：资产减值损失　　140000

　　贷：坏账准备　　140000

　　B.借：资产减值损失　　100000

　　贷：坏账准备　　100000

　　C.借：资产减值损失　　60000

　　贷：坏账准备　　60000

　　D.借：资产减值损失　　40000

　　贷：坏账准备　　40000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年末应补提的坏账准备=2000000×10%-60000=140000(元)。

　　【例题16·判断题】企业采用直接转销法时，不仅要考虑实际发生的坏账，还要考虑应收款项可能发生的坏账损失。()

　　【答案】×

　　【解析】企业采用直接转销法时，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，不考虑应收款项可能发生的坏账损失。三、交易性金融资产

　　(一)交易性金融资产的概念

　　交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　(二)交易性金融资产的账务处理

　　1.设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、期末计量、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　2.交易性金融资产的账务处理【★2010年计算分析题、2011年、2009年单选题、2009年判断题】

　　第一，企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　【注意】

　　(1)实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。已宣告但尚未领取的现金股利比较容易理解。

　　现举例说明如何理解已到付息期但尚未领取的债券利息。

　　例如，A公司2010年5月1日从证券市场上购入B公司于2010年1月1日发行的一批债券作为交易性金融资产，面值100000元，票面利率为6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此，交易性金融资产的初始计量金额为103000元。

　　上例中，若A公司2010年9月1日从证券市场上购入B公司发行的每半年付息一次的债券，实际支付价款104000元(B公司尚未支付2009年上半年利息)。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元(100000×6%÷12×6)，应计入“应收利息”中。

　　(2)取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

　　4.交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时将已记入“公允价值变动损益”的金额转到“投资收益”科目中。

　　【注意】

　　出售交易性金融资产时，最终确认的投资收益应为出售取得款项与其初始入账金额之间的差额。

　　【例题17·单选题】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是()。

　　A.债券的买入价

　　B.支付的手续费

　　C.支付的印花税

　　D.已到付息期但尚未领取的利息

　　【答案】A

　　【解析】取得交易性金融资产支付的交易费用应记入“投资收益”，包括购买时支付的印花税;取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独记入“应收股利”或“应收利息”核算。