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第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
三、借贷记账法下的账户结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。其简化的账户格式如图4―1所示。
(一)资产类账户结构
资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额一般在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时，登记在该账户的贷方。
资产类账户的期末余额计算公式如下：
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)一本期贷方发生额(减少额)
(二)权益类账户结构
负债类账户和所有者权益类账户统称为权益类账户。权益类账户的结构与资产类恰好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额一般在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在该账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。
权益类账户的期末余额计算公式如下：
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)一本期借方发生额(减少额)
(三)收入类账户结构
收入类账户的结构与权益类账户结构相似，即收入类账户，增加额记在账户贷方，减少额记入借方，平时的余额记在账户的贷方。但与权益类账户不同的是，收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入状况，期末要将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，以便结算本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。
(四)费用(成本)类账户结构
费用(成本)类账户的结构与资产类账户结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用(成本)的增加额，贷方登记费用(成本)的减少额，平时余额在借方，期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。
(五)利润类账户
为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。“本年利润”账户贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反映的是利润数额，余额在借方，反映的是亏损数额。
为了总括说明借贷记账法下各类账户的结构，我们用图4―7概括如下：
【例2】(单)下列各项中，属于账户贷方反映的内容是( )。
A.资产增加 B.负债减少
C.收入减少 D.费用减少
[答案]D
【例3】(单)损益类账户的期末余额及方向表现为( )。
A.有借方余额 B.有贷方余额
C.有借贷方余额 D.期末结转后无余额
[答案]D
【例4】(单)下列账户中，企业期末结账后一般有余额的账户是( )。
A.本年利润 B.制造费用
C.利润分配 D.所得税费用
[答案]C
(六)账户结构总结
1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方。
2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变;如果期末余额与期初余额的方向相反，则说明账户的性质已发生改变。如“应付账款”、“预收账款”、“应收账款”、“预付账款”等反映往来账款的账户以及“待处理财产损溢”等双重性账户(共同性账户)，应根据它们的期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，具有资产性质;相反，如果是贷方余额，具有负债性质。
3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末结账时都要转入利润类账户，所以一般无期初、期末余额。
【例5】(多)共同性账户应根据它们的期末余额方向来确定其性质，下列属于共同性账户的有( )。
A.待处理财产损溢 B.应收账款
C.预付账款 D.应收票据
[答案]ABC
四、借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务的步骤：
首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质;
其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少;
最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。
下面举例说明各项经济业务发生变化所引起的会计要素的变动情况及借贷记账法的记账规则。
【例4―1】滨海公司2007年4月初资产总额960 000元，负债总额160 000元，所有者权益总额800 000元，2007年4月份发生以下经济业务：
1.4月5日滨海公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。
该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入账的结果如图4―8所示。
2.4月10日滨海公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，贷款暂欠，材料已验收入库。
该笔经济业务属于资产和权益同时增加，登记入账的结果如图4―9所示。
3.4月20日滨海公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。
该笔经济业务属于资产和权益同时减少，登记入账的结果如图4―10所示。
4.按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。
该笔经济业务属于资产和权益同时减少，登记入账的结果如图4―11所示。
5.4月25日滨海公司支付银行存款90 000元购入生产用设备一台。
该笔经济业务属于资产之间此增彼减的情况：一项资产增加，另一项资产减少。
6.4月27日以前购货所欠的应付账款60 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 000元用于归还前欠货款。
该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，另一项负债减少。
7.决定以盈余公积8 000元向所有者分配利润。
该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债增加，一项所有者权益减少。
8.经批准将企业原发行的20 000元应付债券转为实收资本。
该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项负债减少，一项所有者权益增加。
9.经批准企业用盈余公积20 000元转增资本。
该笔经济业务属于权益之间此增彼减的情况：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。
从上述例子可以看出，在借贷记账法下，无论何种类型的经济业务，其处理都是“有借必有贷，借贷必相等”。
无论一笔经济业务有多么复杂，在借贷记账法下，都遵循同样的“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。当一笔经济业务涉及一个账户的借方和几个账户的贷方时，那么就应该使该借方账户的金额等于该贷方的几个账户的金额之和，使借贷两方的金额相等。反过来，一笔经济业务涉及到一个账户的贷方和几个账户的借方时，也应该使贷方账户的金额与借方的几个账户的金额之和相等。
【例4―2】 滨海公司购入原材料一批，价格50 000元，以银行存款支付30 000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
其具体结果如图4一l7所示。
从以上例子可见，采用借贷记账法在记录经济业务时，就使有关账户客观上形成一种应借应贷的相互关系，这种账户间形成的应借应贷的对应关系，称作账户间的对应关系;发生应借应贷关系的账户称为对应账户，且互为对应账户。
【例6】(单)下列各项中，属于账户静态指标的是( )。
A.本期发生额 B.期末余额
C.本期增加额 D.本期减少额
[答案]B
【例7】(判断题)账户之间应借应贷的相互关系，称作账户的对应关系，存在对应关系的账户称作对应账户。 ( )
[答案]√
五、借贷记账法的试算平衡
试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
(一)发生额试算平衡法
发生额试算平衡法是根据本期所有账户的借方发生额合计等于贷方发生额合计的关系，检验本期发生额记录是否正确的方法(依据：恒等关系)。其公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
(二)余额试算平衡法
余额试算平衡法是运用会计等式，根据本期所有账户的借方余额合计等于所有账户的贷方余额合计的关系，检验本期账户记录是否正确的方法(依据：记账规则)。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：
全部账户的借方 全部账户的贷
期初余额合计 = 方期初余额合计
全部账户的借方 全部账户的贷
期末余额合计 = 方期末余额合计
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
1.必须保证所有账户的余额均已记入试算表。
2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
3.即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡;②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡;③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡;等等。
【例8】(判)编制试算平衡表，如果试算不平衡，则账户记录或计算一定有错误
如果试算平衡，可大体推断账户记录正确，但不能绝对肯定所有的账户记录全部准确无误。( )
[答案]√
【例9】(单)在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制( )。
A.试算平衡表
B.银行存款余额调节表
C.发生额平衡表
D.资产负债表
[答案]A
【例10】(单)A公司本月有以下经济业务发生，已编制会计分录登记在有关账户中，如下：
根据账户记录编制该公司发生额的试算平衡表，其金额为( )。
A.173 000 B.168 000
C.165 000 D.160 000
[答案]A
【例11】(多)试算平衡表中，试算平衡的公式有( )。
A.借方科目金额=贷方科目金额
B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额
C.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
D.全部账户的借方余额合计=全部账户的贷方余额合计
[答案]CD
【例12】(多)试算平衡并不能发现( )的错误。
A.某项业务未入账
B.某项业务重复入账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.借贷双方同时多计了经济业务的金额
[答案]ABC
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