注税财务与会计新准则辅导(1)

    注册税务师考试5门课程中，《财务与会计》是难度最大的课程。本课程具有涵盖内容多、知识面广、实务性强和计算量大等特点。尤其是会计内容，基本涵盖了2006年发布的新《企业会计准则》(下称新准则)，难度相当大。如何才能在较短时间内学好本课程呢?把握新准则的精髓，是学好本课程的关键。

　　新准则规定，财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。为此，我国在制定新准则中，按照国际上通行的做法，采用了“资产负债观”。资产负债观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，会计在确认、计量中发生了一系列重大的变化：

　　1.更多采用公允价值进行计量。

　　为了提高会计信息的相关性，应更多地采用公允价值进行计量。在本课程中体现在：

　　(1)交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值计量。

　　交易性金融资产和可供出售金融资产有一个共同点：期末采用公允价值计量;不同点是交易性金融资产将公允价值变动计入当期损益，可供出售金融资产将公允价值变动计入资本公积(以避免利润的剧烈波动)。

例1：2007年12月5日甲公司购入股票100万元，作为交易性金融资产，年末股票的公允价值为108万元，按照资产负债观，应在资产负债表日反映该股票公允价值108万元，将股票上涨8万元反映在利润表中。有关该交易性金融资产的账务处理是(单位：万元)：2007年12月5日购入股票时：

　　借：交易性金融资产――成本　100

　　       贷：其他货币资金――存出投资款100

　　2007年12月31日，股票按公允价值计量：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动8

　　       贷：公允价值变动损益8

　　如果本例中将购入的股票作为可供出售金融资产，则应将公允价值变动计入资本公积。